Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA in cazul
bunurilor/serviciilor achizitionate una dintre conditiile pe care o persoana
impozabila trebuie sa o indeplineasca este ca acestea sa fie utilizate in
folosul unor operatiuni care ii dau drept de deducere a TVA – operatiuni ce se
regasesc la art. 297 alin. (4) si (5) din Codul fiscal.
Pentru bunurile acordate in mod gratuit regula este ca, daca taxa
aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total
sau partial, punerea acestora la dispozitia altor persoane in mod gratuit este
considerata livrare de bunuri catre sine pentru care persoana care le acorda
trebuie sa colecteze TVA, pe baza unei autofacturi. Aceste prevederi se
regasesc in Codul fiscal la art. 270 alin. (4) lit. b.
De la aceasta regula sunt prevazute unele exceptii, pentru
care persoana impozabila nu are obligatia de a colecta TVA chiar daca la
achizitie/productie a dedus TVA. Acestea se regasesc la art. 270 alin.
(8) din Codul fiscal, astfel:
1. Nu constituie livrare de bunuri bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
2. Nu constituie livrare de bunuri acordarea in mod
gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii
vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea
activitatii economice, in urmatoarele conditii:
a) se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in
scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana
impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre
persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in
care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi
livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii
vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri
comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi
fel ca si cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuita a
acestora nu se considera livrare de bunuri daca:
– se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot fi utilizate
de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de
la respectiva persoana impozabila; sau
– bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor
furnizate acestuia;
b) bunurile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile oferite in mod gratuit in cadrul campaniilor promotionale, mostre acordate pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare.
c) in categoria bunurilor acordate in mod gratuit pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile se cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabila le acorda gratuit angajatilor sai si care sunt legate de desfasurarea in conditii optime a activitatii economice, cum sunt, de exemplu: echipamentul de protectie si uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportata de angajati, materiale igienico-sanitare in vederea prevenirii imbolnavirilor.
3. Actiunile de sponsorizare, de mecenat, de
protocol/reprezentare acordate in mod gratuit, NU constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mica
valoare, in cadrul, in urmatoarele conditii:
a) bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol
nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea fiecarui cadou oferit este
mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul
sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a
oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA,
insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care
constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta
bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca
livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care
au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui
an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri
constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere,
precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a
fi in strainatate. Incadrarea in plafon se determina pe baza datelor raportate
prin deconturile de taxa depuse pentru un an calendaristic.
– Sponsorizarile si actiunile de mecenat, acordate in numerar, si nici bunurile
pentru care taxa nu a fost dedusa nu se vor lua in calcul pentru incadrarea in
aceste plafoane.
– Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata, respectiv se
colecteaza TVA. Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul de TVA
intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv.
Pentru alte situatii care nu se regasesc printre exceptiile de mai sus, daca la achizitia sau productia bunurilor persoana impozabila a dedus TVA, total sau partial, la acordarea acestora in mod gratuit trebuie sa colecteze TVA. Baza de impozitare a TVA este constituita din pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta active corporale fixe baza de impozitare este constituita din valoarea de inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila.